摘要：昨日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》及配套細(xì)則，將擴(kuò)大資源稅征收范圍，先在河北省開展水資源稅試點(diǎn)，逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍;實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財(cái)政收入。此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2017年7月1日起實(shí)施。

2017年資源稅改革方案

“全面推進(jìn)資源稅改革，是基于有效解決資源稅制度存在問題，并圍繞資源稅改革目標(biāo)而進(jìn)行的一次重大政策調(diào)整，也是我國新時(shí)期深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。”財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人表示，有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進(jìn)資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展;有利于規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān);有利于強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)資源節(jié)約和高效利用;有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準(zhǔn)施策;有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。

《通知》明確資源稅改革將逐步擴(kuò)大征稅范圍。逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。負(fù)責(zé)人表示，考慮到目前我國水資源短缺、部分地區(qū)地下水抽采嚴(yán)重、水資源費(fèi)征收力度不足等狀況，此次先在河北省開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將選擇其他省份逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，條件成熟后在全國推開。考慮到森林、草場、灘涂等資源在各地區(qū)的市場開發(fā)利用情況不盡相同，對其全面開征資源稅條件尚不成熟，此次改革不在全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對森林、草場、灘涂等資源征稅，但對具備征收條件的，授權(quán)省級政府可結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅具體方案建議，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

“實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革。”負(fù)責(zé)人說，從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價(jià)格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為此，此次改革對絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行了從價(jià)計(jì)征，但從便利征管原則出發(fā)，對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。

負(fù)責(zé)人表示，全面清理收費(fèi)基金。按照國務(wù)院常務(wù)會議確定的清費(fèi)立稅原則，為解決企業(yè)稅費(fèi)重疊問題，此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目，有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

《通知》要求合理確定稅率水。負(fù)責(zé)人表示，鑒于各地區(qū)存在資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水差異，為避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結(jié)構(gòu)性負(fù)擔(dān)增加，此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，省級人民政府按照改革前后稅費(fèi)移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)后實(shí)施。

值得注意的是，為促進(jìn)資源綜合利用，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，包括對符合條件的采用充填開采方式、衰竭期礦山采出的礦產(chǎn)資源，資源稅分別減征50%和30%。同時(shí)，對鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，授權(quán)省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，以便地方政府能夠因地制宜地精準(zhǔn)施策。

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資源稅改革

財(cái)政部部長樓繼偉在曾表示，完善稅制改革的目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會公、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。他還提出，要加快煤炭資源稅改革，推進(jìn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步將資源稅擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。

煤炭先行一步。9月29日，國務(wù)院第64次常務(wù)會議決定，自12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2015年10月9日下發(fā)了關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知，此次改革的主要內(nèi)容分別是清理涉煤收費(fèi)基金和煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征。

如果參照煤炭資源稅的做法，清理涉煤收費(fèi)基金其實(shí)是將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，包括停止針對煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金。

而煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，結(jié)合資源稅費(fèi)規(guī)模、企業(yè)承受能力、煤炭資源賦存條件等因素，將稅率幅度確定為2%-10%，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)擬定適用稅率。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水。稅率公布前要報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局審批。對原油、天然氣及今后實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革的其他資源品目，均比照煤炭資源稅改革清費(fèi)原則處理。

專家認(rèn)為，從資源稅改革選擇的稅種來看，無論石油天然氣還是煤炭，都有屬于大宗商品，對經(jīng)濟(jì)影響比較大，價(jià)格波動(dòng)大的特點(diǎn)，下一輪資源稅改革可能是鐵礦石。財(cái)政部稅政司相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，根據(jù)中共十八屆三中全會決定提出的“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”的要求，結(jié)合相關(guān)資源特點(diǎn)、資源稅費(fèi)性質(zhì)，以后會逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。

不過，現(xiàn)在看來，資源稅從用水的角度切入，可能性更大。

水資源稅

中國淡水資源總量為28000億立方米，占全球水資源的6%，僅次于巴西、俄羅斯和加拿大，居世界第四位，但人均只有2200立方米，僅為世界均水的1/4、美國的1/5，是全球13個(gè)人均水資源最貧乏的國家之一;另外，中國地表水資源量中只有32%的水為基本生態(tài)用水，不能有效控制和利用的洪水量占40%，水資源可利用量僅占28%。

現(xiàn)行征收的水費(fèi)中包含了自來水水費(fèi)、污染處理費(fèi)以及水資源費(fèi)。水資源費(fèi)主要指對城市中取水的單位征收的費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用，按照取之于水和用之于水的原則，納入地方財(cái)政，作為開發(fā)利用水資源和水管理的專項(xiàng)資金。

E20研究院執(zhí)行院長薛濤對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，原來的水資源費(fèi)是水利部從水費(fèi)里征收，供水企業(yè)征收源水調(diào)配費(fèi)用。現(xiàn)在進(jìn)行水資源稅的改革，符合未來大的趨勢，也就是涉費(fèi)越來越少，稅收越來越正規(guī)。

薛濤所說的水資源費(fèi)的征收管理，主要依據(jù)是《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》(國務(wù)院令第460號)和各省(區(qū))市制訂的水資源費(fèi)征收管理辦法。

在他看來，資源稅從用水角度切入，以往就有爭論，究竟是征收環(huán)境稅還是開征資源稅。現(xiàn)在來看，以資源稅的形式從價(jià)征收，也就是按照銷售價(jià)格來征收的可能性更大。具體來說，水資源稅的征收對象、如何征收、稅率設(shè)計(jì)、目的如何都需要斟酌。

前述財(cái)稅專家稱，水資源稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅環(huán)節(jié)極有可能一樣，但是內(nèi)容不是一回事，“不過水征收資源稅，如果按照價(jià)格征收，更重的是使用方面的收費(fèi)性質(zhì)，但這樣一來，與其開征水資源稅，為什么不直接提高水價(jià)?”

另據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)改稅也將進(jìn)入相關(guān)部門議程當(dāng)中。這項(xiàng)收費(fèi)是由國土資源部按照國務(wù)院《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》征收。

“在此次資源稅改革之前，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)就曾經(jīng)動(dòng)議要改革，之前財(cái)政部門也研究過這項(xiàng)改革。這次借資源稅改革的時(shí)機(jī)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)極有可能納入整體改革框架中，當(dāng)然這些還有待財(cái)政部門與國土部門的協(xié)商。”前述財(cái)稅專家表示