勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)(傭金)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

改革開(kāi)放之后，百業(yè)振興，人們?cè)僖膊粷M足于安全卻無(wú)色彩的大鍋飯生活。尤其某些經(jīng)濟(jì)與文化領(lǐng)域中的專(zhuān)業(yè)人士、文人雅士表現(xiàn)了強(qiáng)烈的獨(dú)立個(gè)性，希望擺脫限制。于是乎，社會(huì)上出現(xiàn)了大量的或具有高智力，或具有特殊勞動(dòng)技能等獨(dú)立的勞作人群，這就是自由職業(yè)者。

除了部分自由職業(yè)者以工作室的形式登記為個(gè)體工商戶外，大部分的自由職業(yè)者都是以個(gè)人的身份對(duì)外提供勞務(wù)，因此稅法規(guī)定，個(gè)人提供勞務(wù)取得的報(bào)酬由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅，下面筆者就個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(不考慮流轉(zhuǎn)稅及附加)的計(jì)算進(jìn)行分析，為接受個(gè)人提供勞務(wù)的企業(yè)提供計(jì)算便利和案例參考。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)稅項(xiàng)目

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

二、稅率

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。每次收入不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用800元;4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20,000元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)20,000元至50,000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50,000元的部分，加征十成。

歸納上述規(guī)定，制定勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅稅率表如下(表一)：

表一單位：元

級(jí)數(shù)	含稅級(jí)距應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)20000元的	20	0
2	超過(guò)20000元至50000元的部分	30	2000
3	超過(guò)50000元的部分	40	7000

　三、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

(一)個(gè)人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅前勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

1.1含稅勞務(wù)報(bào)酬所得不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得-800;

1.2含稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得×(1-20%)。

2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：按照應(yīng)納稅所得額查對(duì)應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)

(二)個(gè)人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅后勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù)，雙方約定的勞務(wù)報(bào)酬更多情況是一個(gè)稅后支付額，即企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報(bào)酬，按照稅前報(bào)酬列支企業(yè)的成本費(fèi)用，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

由于勞務(wù)報(bào)酬在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過(guò)推算得出不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額對(duì)應(yīng)的稅率表(注意，這里是收入額，而非應(yīng)納稅所得額)，稅率表如下(表二)：

表二單位：元

級(jí)數(shù)	不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額	稅率（%）	速算扣除數(shù)	換算系數(shù)（%）
1	未超過(guò)3360元的部分			無(wú)
2	超過(guò)3360-21000元的部分	20	0	84
3	超過(guò)21000-49500元的部分	30	2000	76
4	超過(guò)49500元的部分	40	7000	68

　　1、含稅勞務(wù)報(bào)酬收入的換算

1.1不含稅收入額不超過(guò)3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200

1.2不含稅收入額超過(guò)3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

注：公式中個(gè)數(shù)據(jù)請(qǐng)根據(jù)表二中對(duì)應(yīng)的金額確認(rèn)。

2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報(bào)酬收入按照表一的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，祥見(jiàn)上文。

2.2方式二，根據(jù)表二分步計(jì)算

2.2.1不含稅收入額不超過(guò)3360元的

第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)

第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算)

2.2.2不含稅收入額超過(guò)3360元的：

第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計(jì)算個(gè)人提供勞務(wù)所得個(gè)人所得稅，驗(yàn)證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會(huì)做魔術(shù)表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。

通過(guò)則查表二得知，稅后所得8000元所對(duì)應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對(duì)應(yīng)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%.

按照方式一計(jì)算

張三的納稅情況

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元

應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05

應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

驗(yàn)算一下：稅前收入為9523.81，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為1523.81

稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。

李四的納稅情況

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

=(30000-2000)/0.76=36842.11元

應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69

應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

驗(yàn)算一下：稅前收入為36842.11，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為6842.11

稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。

按照方式二計(jì)算：

張三的納稅情況

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

李四的納稅情況

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

與方式一計(jì)算出來(lái)的一致，證明兩種方式均適用。

附：換算系數(shù)的推導(dǎo)過(guò)程

假設(shè)含稅勞務(wù)報(bào)酬收入A，不含稅(稅后)勞務(wù)報(bào)酬為B，適用稅率為C，速算扣除數(shù)為D，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為E,減除費(fèi)用為F,其中C、D、F均可以從表一中查詢得到

根據(jù)等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個(gè)稅收等式，推導(dǎo)如下

將等式二代入等式一后得到

B=A-[(A-F)*C-D]推導(dǎo)得出

等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C)

當(dāng)A大于4000時(shí)，F(xiàn)=A×20%，代如等式三得到

A=(B-D+A×20%*C)/(1-C),進(jìn)一步推導(dǎo)得到

A-A*C-0.2*A*C=B-D,進(jìn)一步推導(dǎo)得到

A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。

當(dāng)適用稅率為20%，即C=20%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84,換算系數(shù)為0.84;

當(dāng)適用稅率為30%，即C=30%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76,換算系數(shù)為0.76;

當(dāng)適用稅率為40%，即C=40%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*40%)=(B-D)/0.68,換算系數(shù)為0.68。