全國兩會關(guān)于派遣工熱點提案,2017年兩會關(guān)于派遣工政策解讀

企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要會使用外單位的人員，即勞務(wù)派遣工為本單位提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)派遣工費用時，會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及代扣個人所得稅問題，以下就實務(wù)中經(jīng)常遇到的相關(guān)問題做一簡要分析。

支付給勞務(wù)派遣工的工資可否作為本單位工資費用扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這里特別強調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。

根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動關(guān)系，且應(yīng)訂立書面勞動合同。而對于勞務(wù)派遣，《勞動合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。因此，勞務(wù)派遣工具有非技術(shù)性、臨時性、工資金額的非固定性(可隨行就市)的特點。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣工的工資、福利及保險費等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費用支出，不屬于公司的工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的稅基。

根據(jù)《勞務(wù)合同法》的規(guī)定，用工單位有支付給勞務(wù)派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的義務(wù)，如每月支付給勞務(wù)派遣工一定金額的中餐補助、節(jié)假日的加菜費等。如果根據(jù)雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣工上述費用，這些費用屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準(zhǔn)予在稅前扣除，但卻不能作為本單位工資、薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費用扣除，又因為其無法取得相應(yīng)的發(fā)票，仍然無法在企業(yè)所得稅前扣除。因此，這一矛盾有待有關(guān)部門出臺新的文件加以明確。目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險的辦法是合同中約定，被派遣人員的工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業(yè)所得稅前扣除。

派遣制人員的加班費如何扣繳個稅

如果用工單位發(fā)放了勞務(wù)派遣人員加班費、獎金或福利，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時參照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知》(稽便函[2008]115號)第三條第(九)項關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報;如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。應(yīng)由支付方用工單位代扣代繳該人此筆所得的個人所得稅。

適用稅目問題。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系，但也不屬于勞務(wù)派遣工個人獨立提供勞務(wù)取得的報酬。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定，適合當(dāng)時背景下的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員。該文件規(guī)定按工資、薪金所得采取由支付者中的一方減除費用的方法計算繳納個人所得稅，但該文件并不適用目前勞務(wù)派遣公司派遣工的處理。而稽便函[2008]115號文件也規(guī)定，用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費、獎金、中餐補助、節(jié)假日的加菜費等福利，從本質(zhì)上說還是屬于工資、薪金所得，應(yīng)按工資、薪金所得計稅個人所得稅。因此，對派遣制人員的加班費等收入究竟適用何稅目，也需要相關(guān)部門出臺相應(yīng)文件加以明確。

注意政策規(guī)定的差異和銜接

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)規(guī)定，進行所得稅預(yù)繳計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例時是依據(jù)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等三個因素，這里的分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。這里是職工的概念，并未限定是否包含勞務(wù)派遣工，因此，企業(yè)可通過勞務(wù)派遣工的人數(shù)來人為調(diào)解該項因素，進而調(diào)解分攤比例。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)對《企業(yè)所得稅法實施條例》中關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)做了如下的限定，即“與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和”，也就是說，這里職工人數(shù)是包含勞務(wù)派遣工的。由此，想享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點關(guān)注