一、內部控制方面的現狀分析

(一)行政事業單位普遍沒有建立起內部控制體系

部分行政事業單位對內部控制概念還很模糊，對內部控制原理、內部控制內容和方法并不十分清楚，自然也就談不上建立健全內部控制體系。部分單位在建立內部管理制度時，自覺和不自覺地運用了一些內部控制原理。比如，有的單位在制定財務管理制度時，設置會計崗位，采用了不相容崗位相互分離的原則，規定了出納人員不得兼記賬會計，不得管理賬簿。這種內部控制原理的運用，僅僅體現在個別業務方面，體現在個別管理環節上，與單位重要經濟業務活動、關鍵管理環節都應當建立內部控制制度的要求，還存在差距。

(二)行政事業單位存在以財務管理制度代替內部控制制度的傾向

部分行政事業單位認為，單位已經建立了較為完善的財務管理制度，在財務管理制度中已經充分考慮了不同崗位之間的相互牽制作用，在支出管理方面有了簽字報銷權限制度，內部控制體系已然形成。這種觀點反映了行政事業單位對內部控制有一些初步認識，但缺乏系統性和全面性。根據內部控制原理，單位層面的內部控制包括內部控制工作的組織、內部控制機制的建立、內部管理制度的完善、內部控制關鍵崗位lT作人員的管理、財務信息的編報等方面的內容。單位經濟活動業務層面的內部控制包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面的內容。由此可知，內部控制的內容更為豐富、更加廣泛，決非財務管理制度可以替代的，財務管理制度僅是內部控制制度有機組成的一部分。

(三)行政事業單位內部控制方法和措施簡單化

行政事業單位建立財務管理制度，自覺不自覺地運用了一些內部控制方法。這些控制方法和措施運用單一，缺少內部控制方法的綜合運用。內部控制理論為人們提供了較為成熟的控制方法體系，即不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等一系列控制方法。單位層面的控制和業務層面的控制，根據控制的目的和內容，可以選擇一種或幾種控制方法。一項具體業務選擇兩種或兩種以上的控制方法，形成多種方法的組合使用，即綜合運用。行政事業單位對相對復雜的業務操作流程分析不夠，控制內容不清晰，僅就開支范圍、標準加以限制，業務流程控制方法和措施過于簡單，更多地還是依賴經驗和慣例進行管理，自然談不上科學地運用控制方法。

二、內部控制方面存在的問題

(一)單位層面內部控制方面存在的問題

行政事業單位的單位層面內部控制存在以下主要問題：一是內部控制組織協調工作不到位，普遍沒有單獨設置內部控制職能部門，或者確定內部控制的牽頭部門，無人負責內部控制組織協調工作。二是有些單位沒有建立重大經濟活動決策須經領導班子集體研究決定的制度，有些單位雖然建立了重大經濟活動事項集體研究決定制度的，但制度也不完善，對重大經濟活動事項沒有做出具體界定，執行過程中難以把握。三是單位經濟活動的決策、執行和監督沒有嚴格遵循不相容崗位相互分離原則，有些單位的領導既是經濟活動業務的決策者，又是經濟活動業

務的具體執行者，嚴重違背了不相容崗位相互分離原則。四是單位崗位職責及分工不明確，內部控制關鍵崗位不明確，沒有實行關鍵崗位責任制，更沒有關鍵崗位輪崗制度。五是沒有充分運用現代科學技術手段進行內部管理，很多行政事業單位沒有建立起單位管理信息系統，也就談不上將經濟活動及內部控制流程嵌人單位信息系統，從而減少或消除人為操縱因素。

(二)經濟活動業務層面內部控制方面存在的問題

行政事業單位經濟活動業務層面內部控制存在的問題比較多，在需要進行內部控制的各個環節都有不同程度的體現。

預算業務控制方面，預算編制粗糙，預算執行缺少剛性約束。預算編制過程中業務部門與財務管理部門之間的溝通協調不充分，費用支出預測不準確，編制預算存在隨意性;部分預算還沒有細化到具體支出項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求;無預算列支、超預算列支的現象較為常見;預算調整不經審批的現象較普遍。

收支業務管理控制方面，行政事業單位收入來源比較單一，主要是財政撥款，但也存在有些單位以虛假項目或重復立項等手段套取財政資金的現象。支出方面存在以下的問題：超結算起點采用現金支付;應當使用公務卡結算的，不使用公務卡結算;缺少大額支付的事前審核控制;支出無明細，或所附原始單據不合規，存在虛假票據的現象。此外用項目資金以彌補基本支出經費不足的現象較普遍。

政府采購業務控制方面，存在應當通過政府采購的，不經政府采購渠道進行采購的現象;部分單位政府采購沒有實行采購統一歸口管理。辦理政府采購業務過程中，部分單位政府采購申請與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位沒有相互分離。值得注意的是，少數單位將本應公開招標采購的事項，采取化整為零方式，從而規避公開招標。

資產控制方面，有些單位現金的日清月結、定期盤點、對賬工作做得不夠，存在賬實不符、賬賬不符的現象;有的單位沒有明確資產管理的部門，缺少統一歸口管理;有些單位沒有按照規定建立資產臺賬，重采購、輕管理的現象較為普遍;有的單位沒有根據實際工作需要購置設備，或超標準配置，造成資產閑置浪費。有的單位對外投資缺少可行性論證，而是取決于領導的長官意志。

建設項目控制方面，存在不按規定報批而擅自建設的現象。有的單位認為，資金較大的裝修改造工程，不屬于建設項目，未經審批就動工建設。部分單位確定建設單位、監理單位，不按照規定組織建設項目的招標。項目建成后不及時組織竣工驗收，不及時進行決算，造成已完工交付使用的資產長期未作固定資產人賬。